稅務總局發布研發費用稅前加計扣除優惠指引

國家稅務總局近日發布《研發費用稅前加計扣除新政指引》，明確研發費用加計扣除政策的適用範圍，除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外，其他企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動，均可享受有關政策優惠，但下列活動不適用稅前加計扣除政策：

• 企業產品(服務)的常規性升級

• 對某項科研成果的直接應用，如直接採用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等

• 企業在商品化後為顧客提供的技術支持活動

• 對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重複或簡單改變

• 市場調查研究、效率調查或管理研究

• 作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護

• 社會科學、藝術或人文學方面的研究

另一方面，《指引》同時明確部分加計扣除的優惠詳情，包括：

• 除製造業外的企業研發費用按75%加計扣除
  
  適用主體包括除製造業以外的企業，且不屬於煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等企業。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

• 製造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%
  
  適用主體為製造業企業。製造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

• 多業經營企業是否屬於製造業企業的判定
  
  適用主體為既有製造業收入，又有其他業務收入的企業。判定標準以製造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入佔收入總額的比例在50%以上的，為製造業企業。製造業收入佔收入總額的比例低於50%的，為其他企業。而收入總額按照《企業所得稅法》第六條規定執行，具體是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

• 10月份預繳申報可提前享受上半年研發費用加計扣除優惠
  
  適用主體是除煙草製造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的其他行業企業。優惠內容包括從2021年1月1日起，企業10月份預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除優惠政策。採取「自行判別、申報享受、相關資料留存備查」辦理方式。企業也可以選擇10月份預繳時，對上半年研發費用不享受加計扣除優惠，統一在次年辦理匯算清繳時享受。

資料來源：國家稅務總局