税务总局发布研发费用税前加计扣除优惠指引

国家税务总局近日发布《研发费用税前加计扣除新政指引》，明确研发费用加计扣除政策的适用范围，除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，均可享受有关政策优惠，但下列活动不适用税前加计扣除政策：

• 企业产品(服务)的常规性升级

• 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等

• 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动

• 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变

• 市场调查研究、效率调查或管理研究

• 作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护

• 社会科学、艺术或人文学方面的研究

另一方面，《指引》同时明确部分加计扣除的优惠详情，包括：

• 除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除
  
  适用主体包括除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等企业。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

• 制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%
  
  适用主体为制造业企业。制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

• 多业经营企业是否属于制造业企业的判定
  
  适用主体为既有制造业收入，又有其他业务收入的企业。判定标准以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。而收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

• 10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠
  
  适用主体是除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业。优惠内容包括从2021年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。采取「自行判别、申报享受、相关资料留存备查」办理方式。企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。

资料来源：国家税务总局