印度商机：商品及服务税改革机遇涌现

商品及服务税是印度在 1990 年代初推行大改革以来，最重要的经济措施之一。该法案于 2016 年 8 月通过，预期 2017 年下半年实施，是总理莫迪一项重要政绩。莫迪在 2014 年上任后亦推行多项重要的改革措施，例如「印度制造计划」（Make in India Initiative）及「便利营商改革」，目的是改善营商环境、吸引外商直接投资、增加就业机会以及刺激经济。

现行商品及服务间接税的问题

众所周知，印度的税制非常复杂。在世界银行的营商便利程度排名榜上，该国于「缴税」方面的得分极低[1]。中央与邦政府均征收范围广泛的税种。以下是消费者须为商品及服务缴付的税项：

从上表可见，中央政府和各邦政府均征收多种税项，因此企业须分别向不同政府机关缴税，过程繁琐。另一方面，中央及邦政府征收这些间接税的行政成本亦高。

此外，印度各邦对商品及服务征收不同的税率，令税制更加繁复。某些税种只在某些邦份征收，不是在全国实施。至于跨邦的商业交易，须分别在两个邦缴税。举例来说，如果进口商把一个货柜的货品进口到西孟加拉邦，西孟加拉邦会征税。如果该进口商想把部分货品在孟买销售，除了已缴付给西孟加拉邦的税款外，还要缴付跨邦中央销售税（CST）。

在这安排下，印度成为一个分散的消费市场，不同的邦份推行本身的商品和服务制度，致令商品和服务跨邦流动时须增加额外成本。此外，由于在整个价值链每个环节均对商品和服务征税，税上税情况很普遍，最终推高商品价格，加重消费者负担。

总而言之，印度目前的商品及服务税，无论是从政府的行政管理，还是企业及消费者的遵行方面来看，都十分复杂，而且成本高昂。另一方面，行政成本高昂无可避免会令商品和服务的价格提高。由于中央和邦政府众多部门参与管理这个复杂繁琐的税制，因此官僚作风、效率低下及逃税等问题丛生。

新商品及服务税制内容

印度的全国统一商品及服务税模式，旨在针对由生产商到消费者的整个供应链，大幅简化或优化目前的商品及服务税制，并会统一全国所有间接税的税率和结构。以往的中央征税将全部归入中央商品及服务税（CGST），而过去各邦不同的征税制度，将统一为一个邦级的商品及服务税（SGST）。这个将中央和邦份的征税合并一起的四级商品及服务税制，大致内容概述如下：

以下图表说明政府将如何征收整个价值链的商品及服务税：

在生产的第一阶段，计算方法简单。正如图表所指，茶农只须分别缴付 5% 的商品及服务税予中央及邦政府。

在价值链的第二阶段，为了避免税上税，由于在第一阶段已缴付了 10 卢比的商品及服务税，因此可获 10 卢比的进项税额抵扣。换言之，茶叶加工商只须缴付合共 10 卢比的商品及服务税。

同一原则适用于第三阶段。在第一和第二阶段已缴付了的商品及服务税，可获进项税额抵扣。因此，茶叶零售商亦只须缴付合共 10 卢比的商品及服务税。

商品及服务税改革最重要的一个部分，是改进跨邦商业交易的税制。由中央政府征收的综合商品及服务税（IGST），将会取代两个邦分别征收的税项。举例来说，当西孟加拉邦的茶叶加工商把产品销售到卡纳塔卡邦，他再不须缴税给西孟加拉邦和卡纳塔卡邦的政府。

根据新的商品及服务税制，上述茶叶加工商只须向中央政府缴付综合商品及服务税，税额等同中央商品及服务税加上邦商品及服务税（5%+5%=10%），并把在价值链内之前各阶段的税额扣减（总额为 10 卢比）。新的商品及服务税是以目的地为基础的税制；最终产品须缴付的所有邦商品及服务税，将由产品消费地的政府负责征收。因此，在上述例子，邦商品及服务税将会由卡纳塔卡邦征收。对跨邦商业交易并没有其他附加税。

长远而言改善印度营商环境

若商品及服务税能适当地推行及执行，将惠及企业和消费者。商品及服务税为在印度经商带来更多机遇，原因是以下各方面的营商环境将有所改善：

减轻税务负担

商品及服务税制最显著的特色是在整个价值链提供进项税额抵扣。旧税制没有明确的机制抵扣在价值链内之前各阶段的税额，产生了税上税效应。新税制消除了税上税，让买卖双方（包括最终消费者）均减轻税务负担。

商品及服务流通更畅顺

一直以来，印度每个邦都有各自的税收制度，杂乱无章，成为在该国营商的一大障碍，吓怕不少外商，令他们有所却步。此外，若货品跨越邦界，外商更须按两套税制缴税。这种做法抑制商品及服务的自由流动，因而减低企业的边际利润及营商灵活性。在新的商品及服务税制下，由于跨邦商业交易的税务壁垒已移除，经营制造及零售业务可有更大灵活性。

有助制造商及出口商

在商品及服务税改革出现前，中央及邦政府征收的税项林林总总，纠结繁复，差不多所有商品均受影响。不难想像，印度制造商在整个采购程序中须缴付各种各样的税项，烦乱不堪，更要应付向多个政府机关报税交税等琐碎的行政工作。再者，当中所涉的支出，无可避免地令印度制造业的生产成本更高昂。全国统一的商品及服务税制包含了现行的中央及邦税收，将减低印度的生产成本，提高其作为生产基地的竞争力。这亦配合印度希望成为世界级制造枢纽的抱负，以及莫迪政府主张的「印度制造计划」。此外，在新税制下，印度政府不会向出口货品及服务征税。

程序简化更易遵从

这次税制改革的另一重要目标，是减少过多的官僚程序及普遍的违规情况。新的商品及服务税制更为清晰简单，在印度全国均采用一致的税率及税制。此外，新开发的资讯科技系统为纳税人提供一站式服务，包括登记、报税及交税。纳税人可通过网上进行所有程序，简单容易，亦减少了官僚干预。

这些改革将降低商品及服务的交易成本，从而改善印度的营商环境。

未来之路

2017 年 3 月，商品及服务税委员会同意精简特种税的安排。这是商品及服务税改革最后一道重大障碍，现已进入中央及邦立法程序的最后阶段。印度是一个庞大的联邦国家，共有 29 个邦及七个联邦属地，每个邦份均须通过本身的邦商品及服务税法例。要在中央及邦的层面成功落实商品及服务税，仍是一个宏大艰巨的任务，并且需要时间监察其成效。

莫迪所属的印度人民党（Bharatiya Janata Party, BJP），不单是中央政府的执政党，亦是超过一半邦份和联邦属地政府的执政党。人民党在目前的邦选举周期中预期将可获得重大胜利，有利商品及服务税的立法及最后落实执行。印度推行商品及服务税改革，已在统一内部市场方面走上正轨，不但可进一步改善营商环境，更令该国成为制造基地的前景更加光明，此外，亦为当地以至外国公司创造源源商机。

[1] 在2017年营商便利程度排名榜上，印度于「缴税」方面，在190个经济体中排第172位。